个别人士的网上税务讲座问答专栏

如你供养一名年满 18岁但未满 25岁的子女，而想得到该名子女的免税额，该名子女必须在有关课税年度内的任何时间曾接受全日制教育。按你所提及的情况，你的儿子小强在 2023年 4月至 6月曾接受全日制教育，因此你符合资格申请 2023/24年度的子女免税额。

以月薪 $10,000 来计算，在强制性公积金计划(「强积金」计划)下，你的强制性供款应为每月 $500 ，而因此你全年可得到 $6,000 的扣除($500 x 12) 。任何超过月薪的 5% 的供款属自愿性供款，在税务上并不能获得扣除。

通常职业退休计划下不设任何强制性供款，因此你可选择供款 0% 至 10% 。税例容许参与职业退休计划的人士和参与强积金计划的人士得到同等扣除额。因此你应得到 $6,000 的扣除，即相等于 12 个月的每月 $500 。

因为你是在 2023/24课税年度的基期内收到这笔款项，你是应该将这 $36,000的收入填报在 2023/24课税年度的个别人士报税表内，方法如下：

可是，你实际上在 2022/23课税年度赚取这笔薪金，因此你有权申请将这笔款项拨回该年度作为该年度的入息计算。税务局在收到申请后，会向你发出 2022/23年度的补加税税单。由于税务局不会就同一笔款项征收两次税款，因此在你的 2023/24年度评税中，应课税入息一定不会包括这笔 $36,000的入息。

请注意，你有权选择将独资业务所出现的亏损用作抵销其他方面的收入。你和配偶如在 2022/23年度没有选择以个人入息课税方式评税，当年出现的业务亏损会用作抵销你在 2023/24年度从该业务所产生的利润。但如果，你和配偶在 2022/23年度选择了以个人入息课税方式评税，则当年出现的业务亏损会用作抵销你和配偶在当年的其他收入。

根据你所提供的资料，你在 2022/23年度并没有选择以个人入息课税方式评税，因此由你独资经营的「业务A」在 2022/23年度所产生的亏损 $210,000只能用来抵销「业务A」在未来年度的利润，而不能用来抵销你或配偶在 2022/23或未来年度的其他收入。

一般来说，纳税人可透过选择个人入息课税以申索扣除

因此，假如你选择以个人入息课税方法计算你 2022/23年度的税款，而你和配偶并没有其他收入，你独资业务在该年度所产生的亏损 $210,000便可以结转至 2023/24年度的个人入息课税。而且余下亏损 $28,000还可再继续结转至未来年度，用来抵销你或配偶在未来年度的收入。

请问你有否察觉到你每季所缴付的差饷都是根据「应课差饷租值」计算呢？报税表附录第5部分所提及的「应课差饷租值」，并不是计算得来，是由差饷物业估价署评定。

在一般情况下，你无需填写这栏。假如你选择用应课差饷租值来代替计算出来的「租值」，你才会将差饷单上所显示的「应课差饷租值」填写入这个格内。

假如你的雇主提供居所给你，该居所的「租值」便须计入你的应予评税的入息内。「租值」会依不同类别按你入息减去支出和开支（但不能减个人进修开支）的 4% 、 8% 或 10% 计算。当雇主提供一住宅单位作为你的居所，而计算出来的「租值」是大过该居所的「应课差饷租值」的话，你有权选择将「应课差饷租值」代替计算出来的「租值」，以达到少付薪俸税的目的。

要符合申索供养兄弟姊妹免税额的资格，你必须供养一名未婚的兄弟或姊妹，该名兄弟或姊妹并且

按你的情况，要符合申索供养兄弟姊妹免税额的资格，你所供养的弟弟

你必须备有证明文件，例如医生证明书，以供评税主任须要时参考，才可提出申索。

任何已婚人士，不论是否香港居民，都可选择用合并评税方式计算薪俸税。最重要的是两人在选择合并评税的年度均曾赚取须缴纳香港薪俸税的入息。若配偶没有在香港收取任何应课薪俸税的入息，你可申索扣除已婚人士免税额。

要符合申索供养父母免税额的资格，受供养者在有关年度内必须

• 通常在香港居住；
• 年龄已足 55 岁或以上；以及
• 与纳税人同住至少连续 6 个月，或曾接受纳税人给予全年总数不少过 $12,000 的现金生活费。

你必须具备以上全部条件，才符合申索资格。按你的情况，由于你的母亲与你一起在加拿大居住而不是通常在香港居住， 你不符合资格获得供养父母免税额。

「持续进修基金」是政府为了鼓励市民持续学习而设立的，不属于从职务或受雇工作所得的入息，所以不属于应课税收入。但另一方面，可扣减的个人进修开支并不包括由雇主或其他人士发还的款额，纳税人只能获扣除实际支付的数额。因此，当他在 2024/25年度获发还学费一万元后，他必须以书面通知税务局。税务局将会发出 2023/24年度补加薪俸税评税给他，以调整先前已扣除的个人进修开支。

一般而言，完全、纯粹及必须为产生应予评税的入息而招致的所有支出及开支均可扣除，但属家庭或私人以及资本性质者的开支并不可以。关于「完全、纯粹及必须」及「为产生」的规定十分严苛。《香港税务条例释义及执行指引第 9 号》载有更详尽的论述。

开支必须与应予评税的入息有「直接关连」才可获扣除。如该项支出只是为了使某人取得受雇工作而支付，则不可以扣除。「为产生该应予评税的入息而招致」(in the production of the assessable income)的开支有别于「为赚取入息而招致」(for the purpose of producing the assessable income )的开支（例如：从居所到工作地点的交通费）。

多个案例已确立即使雇主要求纳税人购买专业责任保险，该等开支并非「为产生」应予评税的入息而招致。关键并不在于该开支是否因雇主要求而产生，而在于该开支是否因职务而产生：意思是如不支付该开支，有关职务便不能履行。

根据条例的严格规定〔见上文第 10 题〕，此等费用并不可以扣除。

然而，若果法例规定必须向有关专业团体注册，如医生根据法例必须向医务委员会注册和取得执业证明书才可执业，此等费用特惠给予扣除。

此外，若果持有某项专业资格是担当有关受雇工作的先决条件、及保留会员资格和了解有关专科的最新发展常用于并有利于履行日常职务，支付给不多于一个专业学会的费用特惠给予扣除。