阐明「利得税两级税率」的应用及计算方法

阐明利得税两级制下计算利得税及比较在个人入息课税下应缴税款的例子。

假设2018/19及2019/20课税年度的税率相同，并未包括2019-20财政预算案建议的一次性宽减2018/19课税年度百分之一百的利得税。

问:

法团的应评税利润少于 $2,000,000

答:

法团A申报2018/19课税年度的应评税利润为 $1,500,000。由于法团A没有任何有关连实体，利得税计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @16.5%	247,500
	$1,500,000 @16.5%	_______	247,500
		247,500	247,500	495,000

实施利得税两级制后

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @8.25%	123,750
	$1,500,000 @8.25%	_______	123,750
		123,750	123,750	247,500

应评税利润会以8.25％税率课税。

法团A的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $247,500。

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问:

法团的应评税利润多于 $2,000,000

答:

法团B申报2018/19课税年度的应评税利润为 $2,500,000。由于法团B没有任何有关连实体，利得税计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		2,500,000	2,500,000

按课税率计算的税款	$2,500,000 @16.5%	412,500
	$2,500,000 @16.5%	_______	412,500
		412,500	412,500	825,000

实施利得税两级制后

			2018/19	2019/20	应缴税款
			(最后评税)	(暂缴税)	总额
			$	$	$
应评税利润			2,500,000	2,500,000

按课税率计算的税款	首 $2,000,000	@8.25%	165,000
	余额 $500,000	@16.5%	82,500
	首 $2,000,000	@8.25%		165,000
	余额 $500,000	@16.5%	_______	82,500
			247,500	247,500	495,000

应评税利润的首 $2,000,000会以8.25％税率课税，余额 $500,000会以16.5%税率课税。

法团B的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $330,000。

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问:

法团拥有有关连实体按两级制利得税率课税

答:

法团C申报2018/19课税年度的应评税利润为 $1,500,000。由于拥有有关连实体的应评税利润已按两级制利得税率课税，法团C的利得税会以16.5%税率计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @16.5%	247,500
	$1,500,000 @16.5%	_______	247,500
		247,500	247,500	495,000

实施利得税两级制后

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @16.5%	247,500
	$1,500,000 @16.5%	_______	247,500
		247,500	247,500	495,000

由于两级税率不适用于法团C，故此在利得税两级制下法团C并没有节省任何税款。

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问:

合伙业务的应评税利润少于 $2,000,000

答:

合伙业务D申报2018/19课税年度的应评税利润为 $1,500,000。由于合伙业务D没有任何有关连实体和所有合伙人均为个别人士，利得税会计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @15%	225,000
	$1,500,000 @15%	_______	225,000
		225,000	225,000	450,000

实施利得税两级制后

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @7.5%	112,500
	$1,500,000 @7.5%	_______	112,500
		112,500	112,500	225,000

应评税利润会以7.5％税率课税。

合伙业务D的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $225,000。

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问:

合伙业务的应评税利润多于 $2,000,000

答:

合伙业务E申报2018/19课税年度的应评税利润为 $2,500,000。由于合伙业务E没有任何有关连实体和所有合伙人均为个别人士，利得税计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		2,500,000	2,500,000

按课税率计算的税款	$2,500,000 @15%	375,000
	$2,500,000 @15%	_______	375,000
		375,000	375,000	750,000

实施利得税两级制后

			2018/19	2019/20	应缴税款
			(最后评税)	(暂缴税)	总额
			$	$	$
应评税利润			2,500,000	2,500,000

按课税率计算的税款	首 $2,000,000	@7.5%	150,000
	余额 $500,000	@15%	75,000
	首 $2,000,000	@7.5%		150,000
	余额 $500,000	@15%	_______	75,000
			225,000	225,000	450,000

应评税利润的首 $2,000,000会以7.5％税率课税，余额 $500,000会以15%税率课税。

合伙业务E的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $300,000。

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问:

合伙业务拥有有关连实体按两级制利得税率课税

答:

合伙业务F申报2018/19课税年度的应评税利润为 $1,500,000。由于拥有有关连实体已按两级制利得税率课税及所有合伙人均为个别人士，合伙业务F的利得税会以15%税率计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @15%	225,000
	$1,500,000 @15%	_______	225,000
		225,000	225,000	450,000

实施利得税两级制后

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		1,500,000	1,500,000

按课税率计算的税款	$1,500,000 @15%	225,000
	$1,500,000 @15%	_______	225,000
		225,000	225,000	450,000

由于两级税率不适用于合伙业务F，故此在利得税两级制下合伙业务F并没有节省任何税款。

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问:

有法团合伙人的合伙业务

答:

合伙业务G申报2018/19课税年度的应评税利润为 $5,000,000。合伙业务G有一名法团合伙人和2名个别人士合伙人，而他们的盈亏分配比率分别为20％和80％。由于合伙业务G没有任何有关连实体，利得税计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		5,000,000	5,000,000

按课税率计算的税款	$1,000,000 @16.5%	165,000
	$4,000,000 @15%	600,000
	$1,000,000 @16.5%		165,000
	$4,000,000 @15%	_______	600,000
		765,000	765,000	1,530,000

实施利得税两级制后

				2018/19	2019/20	应缴税款
				(最后评税)	(暂缴税)	总额
				$	$	$
应评税利润				5,000,000	5,000,000

		法团合伙人	并非法团合伙人
按课税率计算的税款	首 $2,000,000	$400,000¹@8.25%	$1,600,000²@7.5%	153,000
	余额 $3,000,000	$600,000@16.5%	$2,400,000@15%	459,000
	首 $2,000,000	$400,000¹@8.25%	$1,600,000²@7.5%		153,000
	余额 $3,000,000	$600,000@16.5%	$2,400,000@15%	_______	459,000
				612,000	612,000	1,224,000
注释: 1. 法团合伙人的限额 = $2,000,000 x 20% = $400,000 2. $2,000,000减去法团合伙人的限额 = $2,000,000 - $400,000 (注释 1) = $1,600,000

合伙业务G的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $306,000。

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问:

有合伙人选择个人入息课税的合伙业务

答:

有承前亏损 $700,000的合伙业务H申报2018/19课税年度的应评税利润为 $3,500,000。它有5名个别人士的合伙人平均分摊利润而其中一名合伙人选择了个人入息课税。由于合伙业务H没有任何有关连实体，利得税计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		3,500,000	3,500,000
减: 亏损额抵销		700,000
已抵销亏损额的应评税利润		2,800,000
拨入个人入息课税计算的应评税利润		560,000

按课税率计算的税款	$2,800,000 @15%	420,000
	$3,500,000 @15%	_______	525,000
		420,000	525,000	945,000
减: 与拨入个人入息课税计算的应评税利润有关的税款 ($420,000÷5)		84,000
减: 获暂缓缴纳的税款 ($525,000÷5)		_______	105,000
		336,000	420,000

实施利得税两级制后

			2018/19	2019/20	应缴税款
			(最后评税)	(暂缴税)	总额
			$	$	$
应评税利润			3,500,000	3,500,000
减: 亏损额抵销			700,000
已抵销亏损额的应评税利润			2,800,000
拨入个人入息课税计算的应评税利润			560,000

按课税率计算的税款	首 $2,000,000	@7.5%	150,000
	余额 $800,000	@15%	120,000
	首 $2,000,000	@7.5%		150,000
	余额 $1,500,000	@15%	_______	225,000
			270,000	375,000	645,000
减: 与拨入个人入息课税计算的应评税利润有关的税款 ($270,000÷5)			54,000
减: 获暂缓缴纳的税款 ($375,000÷5)			_______	75,000
			216,000	300,000

合伙业务H的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $300,000。

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问:

按税率一半评税的合资格企业财资中心

答:

一间为合资格企业财资中心的法团J申报2018/19课税年度的应评税利润为$4,000,000，并选择将 $1,000,000的合资格利润按税率的一半评税。由于法团J已选择将合资格的利润按税率的一半评税，故此利得税会计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		4,000,000	4,000,000

按课税率计算的税款	$1,000,000 @8.25%	82,500
	$3,000,000 @16.5%	495,000
	$1,000,000 @8.25%		82,500
	$3,000,000 @16.5%	_______	495,000
		577,500	577,500	1,155,000

实施利得税两级制后

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		4,000,000	4,000,000

按课税率计算的税款	$1,000,000 @8.25%	82,500
	$3,000,000 @16.5%	495,000
	$1,000,000 @8.25%		82,500
	$3,000,000 @16.5%	_______	495,000
		577,500	577,500	1,155,000

由于法团J已选择将合资格利润按税率的一半评税，故此两级税率不适用于法团J，而其在利得税两级制下并没有额外节省任何税款。

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10.

问:

法团有来自合资格债务票据的利润

答:

法团K申报2018/19课税年度的应评税利润为 $4,000,000，当中包括来自合资格债务票据的 $1,000,000应评税利润。由于法团K没有任何有关连实体，利得税计算如下：

实施利得税两级制前

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		4,000,000	4,000,000

按课税率计算的税款	$1,000,000 @8.25%	82,500
	$3,000,000 @16.5%	495,000
	$1,000,000 @8.25%		82,500
	$3,000,000 @16.5%	_______	495,000
		577,500	577,500	1,155,000

实施利得税两级制后

		2018/19	2019/20	应缴税款
		(最后评税)	(暂缴税)	总额
		$	$	$
应评税利润		4,000,000	4,000,000

按课税率计算的税款	$1,000,000 @8.25%	82,500
	$2,000,000 @8.25%	165,000
	$1,000,000 @16.5%	165,000
	$1,000,000 @8.25%		82,500
	$2,000,000 @8.25%		165,000
	$1,000,000 @16.5%	_______	165,000
		412,500	412,500	825,000

来自合资格债务票据的 $1,000,000应评税利润会按税率的一半评税。余下的$3,000,000应评税利润中，首 $2,000,000会以8.25%税率课税，而超出的部分会以16.5%税率课税。

法团K的2018/19最后评税及2019/20暂缴税因按两级制利得税率课税将可节省 $330,000。

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11.

问:

独资业务的应评税利润多于 $2,000,000

答:

独资业务A ("A公司") 申报在2018/19课税年度赚取的应评税利润为2,500,000元。由于A公司没有任何有关连实体，因此其利得税税款应计算如下：

实施利得税两级制前

	2018/19	2019/20	应缴税款
	(最后评税)	(暂缴税)	总额
	$	$	$
应评税利润	2,500,000	2,500,000

按标准税率计算的税款：$2,500,000 @15%	375,000	375,000
减: 2018/19 已缴暂缴税	300,000	_______
应缴税款	75,000	375,000	450,000

实施利得税两级制后

			2018/19	2019/20	应缴税款
			(最后评税)	(暂缴税)	总额
			$	$	$
应评税利润			2,500,000	2,500,000

按标准税率计算的税款：	首 $2,000,000	@7.5%	150,000	150,000
	余额 $500,000	@15%	75,000	75,000
减: 2018/19 已缴暂缴税			300,000	_______
应缴税款/(应退还税款)			(75,000)	225,000	150,000

首2,000,000元的应评税利润以7.5%税率征收，其后的500,000元余额以15%税率征收。

A公司以两级制利得税率计算2018/19年度最后评税及2019/20年度暂缴税后，合共可少缴300,000元税款。

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12.

问:

独资业务的应评税利润少于 $2,000,000及在实施利得税两级制后选择不以个人入息课税方式评税比较有利

答:

陈先生是一名已婚人士。在2018/19年度，陈先生的薪俸入息为332,000元，陈太太独资拥有的B公司的应评税利润为200,000元。陈先生夫妇选择以个人入息课税方式评税，他们没有缴交任何2018/19课税年度的暂缴税税款。

陈太太在个别人士报税表内申报B公司应按两级制利得税率课税，原因是该业务没有任何有关连实体或没有其他有关连实体选择就2018/19课税年度以两级制利得税率课税。

2018/19课税年度应缴税款(包括个人入息课税)在实施利得税两级制前后的比较

陈先生的薪俸税应缴税款	$	$
薪俸收入	332,000
减: 已婚人士免税额	264,000
应课税入息	68,000
税阶及税率：
最初的 $50,000 @2%		1,000
余额的 $18,000 @6%		1,080
应缴税款		2,080

		实施利得税两级制前	实施利得税两级制后
	$	$	$
陈太太的利得税应缴税款
B公司的应评税利润	200,000
按标准税率15%计算的税款		30,000
按两级制利得税率计算的税款 $200,000 @ 7.5%			15,000

陈先生夫妇合共的应缴税款(如不选择个人入息课税评税)
薪俸税		2,080	2,080
利得税		30,000	15,000
应缴税款总额		32,080	17,080

陈先生夫妇在个人入息课税下的应缴税款(注释 ¹)
	$	$
薪俸收入	332,000
B公司的应评税利润	200,000
总收入	532,000
减: 已婚人士免税额	264,000
应课税入息	268,000
税阶及税率：
最初的 $50,000 @2%		1,000
其次的 $50,000 @6%		3,000
其次的 $50,000 @10%		5,000
其次的 $50,000 @14%		7,000
余额的 $68,000 @17%		11,560
应缴税款		27,560

注释¹:	实施利得税两级制并不影响在个人入息课税下计算的应缴税款。

在实施利得税两级制前，选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(27,560元)比不选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(32,080元)少，因此申请个人入息课税对陈先生夫妇较为有利。但是，在实施利得税两级制以及按两级制利得税率计算B公司2018/19年度的利得税后，选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(27,560元)比不选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(17,080元)多，因此申请个人入息课税不会对陈先生夫妇有利。在实施利得税两级制以及按两级制利得税率计算B公司2018/19年度的利得税后，他们少缴10,480元的税款。应缴税款由原来的27,560元(个人入息课税)减至17,080元(不选择个人入息课税评税)。

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13.

问:

多于一项独资经营业务及在实施利得税两级制后选择不以个人入息课税方式评税比较有利

答:

梁先生是一名单身人士，他在2018/19课税年度的薪俸入息为150,000元，他独资拥有C公司和D公司。C公司和D公司在2018/19课税年度的利润分别为 380,000元和30,000元。梁先生选择以个人入息课税方式评税，他没有缴交任何2018/19课税年度的暂缴税税款。

梁先生在个别人士报税表内申报C公司应按两级制利得税率课税，原因是没有其他有关连实体选择就2018/19课税年度以两级制利得税率课税。

2018/19课税年度应缴税款(包括个人入息课税)在实施利得税两级制前后的比较

薪俸税应缴税款	$	$
薪俸收入	150,000
减: 基本免税额	132,000
应课税入息	18,000
应缴税款 (税阶及税率)：
最初的 $18,000 @2%		360

		实施利得税两级制前	实施利得税两级制后
	$	$	$
利得税应缴税款
C公司的应评税利润	380,000
按标准税率15%计算的税款		57,000
按两级制利得税率计算的税款 $380,000@7.5%			28,500
D公司的应评税利润	30,000
按标准税率15%计算的税款		4,500	4,500
应缴税款		61,500	33,000

附注: 由于C公司的应评税利润较高，所以梁先生选择C公司按两级制利得税率课税较为有利。

合共的应缴税款(如不选择个人入息课税评税)
薪俸税		360	360
利得税		61,500	33,000
应缴税款总额		61,860	33,360

在个人入息课税下的应缴税款 (注释 ¹)
	$	$
薪俸收入	150,000
C公司和D公司的应评税利润	410,000
总收入	560,000
减: 基本免税额	132,000
应课税入息	428,000
税阶及税率：
最初的 $50,000 @2%		1,000
其次的 $50,000 @6%		3,000
其次的 $50,000 @10%		5,000
其次的 $50,000 @14%		7,000
余额的 $228,000 @17%		38,760
应缴税款		54,760

注释¹:	实施利得税两级制并不影响在个人入息课税下计算的应缴税款。

在实施利得税两级制前，选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(54,760元)比不选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(61,860元)少，因此申请个人入息课税对梁先生较为有利。但是，在实施利得税两级制以及按两级制利得税率计算C公司2018/19年度的利得税后，选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(54,760元)比不选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(33,360元)为多，因此申请个人入息课税不会对梁先生有利。在实施利得税两级制以及按两级制利得税率计算C公司2018/19年度的利得税后，梁先生可少缴税款21,400元。他应缴的税款由原来的54,760元(个人入息课税)减至33,360元(不选择个人入息课税评税)。

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14.

问:

独资业务的应评税利润少于 $2,000,000及在实施利得税两级制后选择以个人入息课税方式评税比较有利

答:

何先生是一名育有两名子女的已婚人士。何先生夫妇在2018/19课税年度的报税表内填报下列收入及支出。何先生夫妇选择以个人入息课税方式评税，他们没有缴交任何2018/19课税年度的暂缴税款。

	何先生	何太太
	$	$
薪俸收入	380,000	288,000
独资业务G公司的利润	120,000	-
租金收入	480,000	-
可扣除的供楼按揭利息	120,000	-

何先生在个别人士报税表内申报G公司应按两级制利得税率课税，原因是该业务没有任何有关连实体或没有其他有关连实体选择就2018/19课税年度以两级制利得税率课税。

2018/19课税年度应缴税款(包括个人入息课税)在实施利得税两级制前后的比较

何先生和何太太的薪俸税应缴税款
	何先生	何太太
	$	$
薪俸收入	380,000	288,000
减: 免税额
基本免税额	132,000	132,000
子女免税额	240,000	-
应课税入息	8,000	156,000

税阶及税率：
最初的 $50,000 @2%	160	1,000
其次的 $50,000 @6%	-	3,000
其次的 $50,000 @10%	-	5,000
余额的 $6,000 @14%	-	840
应缴税款	160	9,840

何先生的物业税应缴税款
应评税净值 (租金收入x 80%)	384,000	-
按标准税率15%计算的税款	57,600	-

何先生的利得税应缴税款
	实施利得税两级制前		实施利得税两级制后
	$	$	$	$
G公司的应评税利润	120,000		120,000
按标准税率15%计算的税款		18,000
按两级制利得税率计算的税款 $120,000 @7.5%				9,000

何先生夫妇合共的应缴税款(如不选择个人入息课税评税)
	实施利得税两级制前	实施利得税两级制后
	$	$
薪俸税
- 何先生	160	160
- 何太太	9,840	9,840
利得税	18,000	9,000
物业税	57,600	57,600
应缴税款总额	85,600	76,600

在个人入息课税下的应缴税款(注释 ¹)
	$	$
薪俸收入
- 何先先	380,000
- 何太太	288,000
总薪俸收入	668,000
应评税净值	384,000
G公司的应评税利润	120,000
总收入	1,172,000
减: 扣除
利息支出	120,000
扣减后总收入	1,052,000
减: 免税额
已婚人士免税额	264,000
子女免税额	240,000
应课税入息	548,000

税阶及税率：
最初的 $50,000 @2%		1,000
其次的 $50,000 @6%		3,000
其次的 $50,000 @10%		5,000
其次的 $50,000 @14%		7,000
余额的 $348,000 @17%		59,160
应缴税款		75,160

注释¹:	实施利得税两级制并不影响在个人入息课税下计算的应缴税款。

在实施利得税两级制前，选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(75,160元)比不选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(85,600元)少，因此申请个人入息课税对何先生夫妇较为有利。在实施利得税两级制以及按两级制利得税率计算G公司2018/19年度的利得税后，选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(75,160元) 仍然比不选择以个人入息课税方式评税的应缴税款(76,600元) 少，因此申请个人入息课税仍然对何先生夫妇有利。

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