双重课税宽免及资料交换安排–自动交换财务帐户资料（自动交换资料)

自动交换资料是一项机制，涉及把财务帐户资料由香港传送至与香港签订了自动交换资料协定／安排的税务管辖区（或称为「自动交换资料伙伴」）。有关资料只涉及属自动交换资料伙伴的税务管辖区的税务居民。

以自动的形式交换财务帐户资料是一项国际标准，旨在提高税务透明度及打击跨境逃税活动。国际社会提倡自动交换资料，以作为一种更有效率的国际税务合作模式，并将其订为国际标准。经济合作与发展组织（经合组织）在2014年7月公布了就税务事宜自动交换财务帐户资料的标准，呼吁各地政府从其财务机构取得相关的财务帐户资料，并每年与帐户持有人所属居留司法管辖区自动交换该等资料。

作为国际社会负责任的成员及国际金融中心，香港在2014年9月表示支持实施自动交换资料，并在2018年年底前进行首次资料交换。

于2016年6月30日生效的《2016年税务（修订）（第3号）条例》，为香港进行自动交换资料订立了法律框架。为履行承诺，香港已于2018年9月进行首次自动交换资料。

任何个人或实体若因其居民身分而在某税务管辖区有缴税责任，而该税务管辖区为香港的自动交换资料伙伴，则居于（或称「位于」）香港的财务机构便须识辨由该个人或实体所持有的财务帐户。财务机构须每年搜集和向税务局提交已识辨的帐户持有人（个人或实体）的资料及其财务帐户资料。税务局会将有关资料传送至该帐户持有人作为税务居民所属的相关税务管辖区的税务机关。

申报财务机构有责任申报由申报对象持有的财务帐户。香港的纳税人如非任何香港以外地区的税务居民，不会被申报。《税务条例》规定申报财务机构须应用尽职审查程序，向帐户持有人收集所需资料和文件。为了识辨谁是申报对象，申报财务机构可要求帐户持有人填写自我证明以核实其税务居民身分。而有关的自我证明将会由申报财务机构备存6年。

这是帐户持有人及控权人就其税务居民身分作出的一份正式声明。

根据《税务条例》订明的尽职审查程序（该等程序是按国际标准的需要而订定的），所有新帐户（即2017年1月1日或之后所开立的帐户）的帐户持有人及控权人均须提交自我证明。至于先前帐户（即2017年1月1日之前开立的帐户），如相关申报财务机构就有关帐户持有人或控权人的税务居民身分存疑，可要求帐户持有人或控权人提供自我证明以确认其税务居民身分。请同时参阅以下第7项。

如果帐户持有人或控权人不清楚其税务居民身分，他们可考虑寻求专业意见。

在经合组织所建立的自动交换资料网站内，你可以寻找更多有关不同税务管辖区对其税务居民的定义的资料。请参阅以下网站内提供的资讯：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

帐户持有人或控权人向申报财务机构在作出自我证明时，如明知或罔顾实情地作出在要项上具误导性、虚假或不正确的陈述，便属违法。一经定罪，可处第3级罚款（即10,000元）。税务局如有需要会查阅自我证明内的资料。

申报财务机构须为自动交换资料的目的，应用尽职审查程序，以识辨帐户持有人及控权人的税务居民身分。所以，帐户持有人及控权人需要向申报财务机构提供其税务居民身分。

根据《税务条例》所订明的尽职审查程序（该等程序是按国际标准的要求而订定的），就所有新帐户而言，帐户持有人及控权人须就其个人资料（包括税务居民身分）向申报财务机构提供自我证明。至于先前帐户，财务机构须进行尽职审查，以识辨及核实帐户持有人及控权人的税务居民身分。如有疑问，财务机构会向帐户持有人及控权人要求提供自我证明。此外，财务机构可选择把新帐户的尽职审查程序应用于先前帐户。换言之，帐户持有人及控权人可能需要就先前帐户向相关申报财务机构提供自我证明。

如情况有所改变以致影响帐户持有人及控权人的税务居民身分或引致已提交的自我证明上的资料不正确，他们应通知申报财务机构。一般而言，帐户持有人及控权人需要在发生改变后30天内，向有关申报财务机构提供一份已适当更新的自我证明。

一般而言，要断定某个人或实体是否属一个税务管辖区的税务居民，会根据有关人士身处之地或逗留于该地的时间（例如是否在一个课税年度超过183天）；如属公司的情况，则根据有关公司成立为法团的地点或其中央管理及控制的地点。任何人士即使在某税务管辖区缴税（例如预扣税、消费税或资本增值税），并不会使该人士自动成为该税务管辖区的税务居民。

在经合组织所建立的自动交换资料网站内，你可以寻找更多有关不同税务管辖区对其税务居民的定义的资料。请参阅以下网站内提供的资讯：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

每个税务管辖区就其税务居民均有特定的定义。税务法律可能因税务管辖区而异，而个别帐户持有人及控权人作为税务居民的身分也可能每年有变。个别帐户持有人及控权人须核实和更新其税务居民的身分，如有需要，应寻求法律意见。

就新帐户而言，财务机构须向其帐户持有人及控权人就其个人资料（包括税务居民身分）索取自我证明。就先前帐户而言，财务机构须进行尽职审查程序，以识辨及确定其帐户持有人及控权人的税务居民身分。如有疑问，应向帐户持有人及控权人索取自我证明。

假如你不是香港以外任何地区的税务居民，香港的财务机构不须和不应就你的财务资料向税务局申报作为传送至香港以外的税务机关之用。

假如你根据A国的法律是当地的税务居民，香港的财务机构会就你的财务帐户资料向税务局申报，然后税务局会透过自动交换资料安排，把联名帐户的资料（整体而不作分摊）传送至A国的税务当局。香港的财务机构并不须就你配偶的资料向税务局申报，因为你配偶并不是任何香港以外地区的税务居民。

假如你根据B国法律不是当地的税务居民，你并不会纯粹因为在B国持有物业及须于当地缴交资本增值税而自动成为B国的税务居民。如有疑问，我们建议非香港税务居民应寻求法律意见。

不会。帐户持有人应是帐户的受益人，而非中介人。你并非帐户持有人，你的配偶才是帐户持有人。由于你的配偶并非C国的税务居民，因此有关帐户的资料不会与该国交换。只有作为有关财务帐户的受益人（而非中介人），而该受益人为C国的税务居民，有关财务帐户的资料才会与该国交换。

就个人资料而言，交换的资料包括姓名、地址、居留司法管辖区、税务编号(TIN)、出生日期及出生地点。至于财务帐户资料，交换的资料包括帐户编号、帐户的年终结余或价值，以及相关年度的利息、股息及出售财务资产所得收益（视乎情况而定）的总款额。

为作自动交换资料用途，符合以下条件的人士可被视为香港税务居民：

个人

1. 通常居住于香港的个人；或
2. 在某课税年度内在香港逗留超过180天或在两个连续的课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港逗留超过300天的个人。

实体

1. （如实体属公司）在香港成立为法团的公司，或在香港境外成立为法团并通常在香港境内受管理或控制的公司；或
2. （如实体不属公司）根据香港的法律组成的实体，或在香港境外组成并通常在香港境内受管理或控制的实体。

如想获得更多资料，请细阅刊登于经合组织所建立的自动交换资料网站内有关香港税务居民的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/Hong-Kong-Tax-Residency.pdf

为作自动交换资料用途，以下识辨编号等同于香港税务居民的税务编号：

1. 个人：香港税务居民的香港身份证号码。
   个人的税务编号等同于香港身份证号码的所有字母和数字，括号内的字母或数字也须包含在内（但不包括括号符号）。个别人士报税表和相关的评税通知书上所载的「税务编号」只供登入「税务易」帐户和使用税务局提供的电子服务之用。该「税务编号」并非用作识辨香港税务居民，因此不应提供作自动交换资料用途。
2. 实体：香港税务居民的商业登记号码。
   实体的税务编号等同于商业登记证书号码最前面的8个数字。

如想获得更多资料，请细阅刊登于经合组织所建立的自动交换资料网站内有关香港税务居民的税务编号的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/Hong-Kong-TIN.pdf

财务机构包括 –

• 托管机构；
• 存款机构；
• 投资实体；及
• 指明保险公司。

在香港的自动交换资料框架下，只有居于香港的财务机构，或某财务机构位于香港的分支机构（而该财务机构本身并非居于香港），才属于「申报财务机构」定义的机构，须履行自动交换资料安排下的责任。

财务帐户包括 –

• 托管帐户；
• 存款帐户；
• 投资实体的股权权益或负债权益；及
• 现金值保险合约及年金合约。

申报财务机构须设立、维持及应用尽职审查程序以识辨哪些帐户持有人（包括帐户的控权人）属申报税务管辖区的税务居民。至于由非申报税务管辖区的税务居民持有的财务帐户，财务机构也获授权应用该些程序。

法例只规定财务机构须对须申报帐户执行尽职审查程序（而不是其他由非申报税务管辖区的税务居民持有的帐户），故财务机构只会在未能辨识和搜集须申报帐户的资料并向税务局申报时，才受惩处。

否。如果贵机构没有维持任何须申报帐户，贵机构并不须要登记自动交换资料帐户。当然贵机构仍然可以主动登记自动交换资料帐户。

请注意，如贵机构开始维持须申报帐户，则须在3个月内，登记自动交换资料帐户及经自动交换资料网站向税务局局长发出有关通知。

财务机构一旦开立自动交换资料帐户，现时并没有机制取消已开立的帐户。

但是，如一个实体符合以下任何一个情况，税务局可考虑停止日后向该实体的自动交换资料帐户发出财务帐户资料报表：

1. 已经清盘；
2. 被香港公司注册处处长从公司登记册剔除名称；
3. 不再是申报财务机构（例如：实体类别改变为主动／被动非财务实体、按《证券及期货条例》被撤销牌照等）；或
4. 不再是香港的税务居民。

如实体希望税务局停止日后向其自动交换资料帐户发出财务帐户资料报表，该实体须以书面形式向税务局提出要求，并列明详细原因及提供证明文件。

假设税务局接纳该实体的要求并停止向其发出财务帐户资料报表，但日后情况出现改变，使该实体再属申报财务机构及持有须申报帐户，该实体须以书面形式通知税务局有关改变，税务局会重新向其发出财务帐户资料报表。

一般来说，税务局会在每年1月经自动交换资料网站，向所有已登记自动交换资料帐户的财务机构发出电子通知书，要求他们提交财务帐户资料报表。举例来说，有关2024年资料的财务帐户资料报表一般会于2025年1月发出。如财务机构在202X年处于清盘程序或已不再是申报财务机构，欲向税务局提交202X年的财务帐户资料报表，该财务机构可向税务局提出书面申请。税务局会向该财务机构的自动交换资料帐户发出202X年的财务帐户资料报表。

如果财务机构根据开立帐户时搜集的资料，包括根据目前的尽职审查或认识客户程序搜集的文件，对自我证明内的资料进行合理测试并满意其结果，他们便可依赖其客户在自我证明内提供的资料。

有关安排并不预期财务机构须为确定帐户持有人的税务居民身分，而对有关税务法律作出独立的法律分析。

《税务条例》旨在施加法律责任予财务机构，要求他们设立及应用尽职审查程序，以识辨申报税务管辖区的税务居民作自动交换资料用途及搜集指定资料，提交给税务局。

财务机构须遵守《个人资料（私隐）条例》的要求。举例来说，他们应告知帐户持有人，所搜集的个人资料可能会用作自动交换资料用途，并须采取所有切实可行的措施，确保有关个人资料准确无误及安全稳妥。帐户持有人也有权要求查阅和更正其个人资料。若个别人士拒绝允许财务机构将其个人资料作自动交换资料用途，财务机构可考虑应否维持该帐户。

某些会被用作逃税的风险较低的财务机构及帐户，可获豁免申报。该等机构及帐户分别被定义为「免申报财务机构」及「豁除帐户」，并刊截于《税务条例》的附表17C。免申报财务机构没有任何尽职审查及申报的责任，而财务机构无须就豁除帐户向税务局申报资料。

一般来说，税务局会在每年1月经一个安全和专用的自动交换资料网站，向所有已登记自动交换资料帐户的财务机构发出电子通知书，要求他们提交财务帐户资料报表。财务机构通常须在同年6月初将须申报财务帐户的所需资料提交予税务局。

财务机构可使用自动交换资料网站提供的网上服务包括 –

1. 帐户登记（即开立自动交换资料帐户）；
2. 提交通知；
3. 提交财务帐户资料报表；
4. 检查提交报表的状态；及
5. 修改夹附于已提交的财务帐户资料报表的数据档案。

自动交换资料网站自2017年7月3日起可供财务机构进行登记。如财务机构持有须申报帐户，可透过自动交换资料网站开立其自动交换资料帐户。税务局已于自动交换资料网站发出帐户登记指南（只有英文版）。

可以。代办人（服务提供者或代表不属法团的财务机构维持财务帐户的人）可获授权代表一间或多于一间财务机构透过自动交换资料网站进行登记，以及代有关财务机构履行《税务条例》第8A部所要求的尽职审查或提交报表责任。

每一位代办人将获分配一个独有的LORN号码，该号码使代办人能透过单一登入程序，操作所有由其作为代表的财务机构的自动交换资料帐户。当每间财务机构的登记完成后，代办人便可透过单一的LORN号码登入所有其代办的财务机构的自动交换资料帐户，而不需要就每个自动交换资料帐户另行登入。

与税务局进行自动交换资料的伙伴，只会为与香港有协定／安排作为交换资料的基础。在保障纳税人私隐及所交换资料能予以保密方面，已提供了国际标准所订明的保障。这些保障将适用于为自动交换资料目的而交换的资料。

此外，自动交换资料协定／安排订明，所有交换的资料均须符合有关保密规则及资料私隐的保障措施。如有任何违反相关规则或保障措施，香港可暂停有关资料交换安排，甚或可终止与相关伙伴的自动交换资料协定／安排。

如果一个实体直接或通过另一服务提供者，代表另一实体进行一项或多于一项以下的活动或运作，则该另一实体会被视为由该实体所「管理」：

1. 买卖货币市场工具，包括支票、汇票、存款证及衍生工具、外汇、兑换、息率及指数工具、可转让证券或商品期货；
2. 个人及集体投资组合管理；或
3. 以其他方式，代其他实体或个人投资、处理或管理财务资产或金钱。

一个实体如果没有权力自行管理另一实体的部分或全部资产，则该实体不会被视为可管理该另一实体。

决定一个实体是否属于受专业管理的投资实体须视乎事实及其情况。该实体除了须由财务机构「管理」外，亦须符合另一准则，才会被视为受专业管理的投资实体。有关准则是：该实体可归因于财务资产的投资、再投资或买卖的总收入，相等于或超过该实体在以下期间（两者中以较短者为准）的总收入的50% —

(a) 在断定该实体是否属于受专业管理的投资实体的年份之前的、截至12月31日为止的3年期间；

(b) 该实体存在的期间。

然而，「投资实体」不包括符合以下主动非财务实体：

1. 属并非财务集团成员的控权公司；
2. 新成立的实体；
3. 正进行清盘或出现破产的实体；或
4. 属并非财务集团成员的财资中心。

另外，被动非财务实体包括受专业管理，并且不是参与税务管辖区财务机构的投资实体。换言之，如果一间受专业管理的投资实体，不是参与税务管辖区的居民，或位于非参与税务管辖区，该投资实体会被视为被动非财务实体，而非财务机构。

假设财务机构持有的资料包含某实体的活动详情，例如财务报告和／或组织章程细则，财务机构则须利用该些资料来确认该实体在自我证明上所声明的实体类别是否合理。如果有特定原因去假设该实体应归类为被动非财务实体或投资实体，例如委托管理，则有理由预计该财务机构确保已在开户时获取相关资料，尤其是近期的财务报告，以确认自我证明的有效性。在任何情况下，尤其是在开户后获取额外资料（例如财务报告），如有新资料就某实体帐户持有人应属于被动非财务实体或投资实体，促使人怀疑该实体帐户持有人的自我证明的有效性，则会构成理由知悉该自我证明是不正确或不可靠。在这种情况下，财务机构须获取一份有效的新自我证明，以确认该实体帐户持有人的状况。

《税务条例》第8A部订明申报财务机构须履行某些尽职审查及申报责任。申报财务机构指居于香港的财务机构，或一间财务机构位于香港的分支机构，而该财务机构并非居于香港。因此，如果该私人投资公司居于香港，或该公司是某并非居于香港的财务机构位于香港的分支机构，该公司则有责任履行《税务条例》第8A部订明的要求。

执行者是授予权力及职责去执行信托的人士。执行者的委任通常见于非慈善信托。执行者的职责是监督受托人的行为，以确保那些行为符合信托文件里叙明的目的。

《修订公告》已于2021年1月1日实施。《修订公告》适用于财务机构2022年申报年（涵盖2021年1月1日至12月31日的资料）及往后的申报。

在修订前，《税务条例》订明在自动交换资料下，就合伙而言须识辨的控权人涵盖有权享有或控制该合伙超过25%资本／利润／表决权的个人。在修订后，所有对某合伙行使控制权的个人均被视为该合伙的控权人，不论其有权享有或控制该合伙资本／利润／表决权的程度。

虽然《修订公告》亦移除了适用于信托的指明百分率25%，但该修订对识辨信托控权人并没有实质影响，因为《2019年税务（修订）（第2号）条例》的修订，已令所有为处于某信托的财产授予人、保护人（或执行人）、受托人、受益人或该类别受益人的成员，不论该人就该信托持享有权或控制权的程度，均须被申报财务机构识辨为该信托的控权人。《修订公告》对适用于信托的门槛作出的修订，旨为了完整性。

若某实体是法团，适用于识辨控权人的指明百分率25%则维持不变。

《税务条例》所载的罚则，旨在发挥足够的阻吓作用，以确保自动交换资料安排在香港得以有效实施，但同时不会对财务机构及个人施加不相称的过重罚则。

有关罚则有三个主要类别，针对违规、提交「不正确报表」及有意图作欺骗的情况。罚则水平（就首两类的一般罚则为第3级罚款（即10,000元），及就最后一类的罚则为第3级罚款或第5级罚款（即50,000元）和监禁6个月或3年）参照了《税务条例》其他相类的罚则。

《税务条例》施加的法定责任是确保财务机构能够合规，因此就违反尽职审查的规定及出于欺骗的意图而提交不正确报表的罚则，是针对财务机构。

至于个别帐户持有人，如在提交自我证明予财务机构时，明知或罔顾实情地提交在要项上具误导性、虚假或不正确的资料，便属违法。罚则为第3级罚款（即10,000元）。此举是要确保我们在有效实施方面能符合国际标准。