事先裁定个案第 45 号

《税务条例》的条文

本裁定适用于《税务条例》第 14 条。

该公司在香港成立，其董事并非香港的居民，在香港并无居住地址。该公司董事局的所有会议均在香港以外地方举行。

该公司在香港并无设立任何办事处、雇用任何职员或委任任何代理。

该公司是 A 集团的成员。该公司的最终控股公司是在 X 国成立的 B 公司。

A 集团经营多个网站(" 该等网站")。该等网站是以互联网为平台，提供内容者可透过该等网站上载及发布他们制作的资料，供已向该等网站注册的人士(" 浏览人士 ")浏览。

该等网站使用的所有伺服器均设于一家在 Y 国的外判资讯科技设施公司。

该等网站的知识产权由 C 公司拥有。 C 公司在 Y 国成立，是 A 集团的成员。

安排

C 公司授权该公司经营该等网站。该公司无须向 C 公司支付特许费用。

该公司与提供内容者订立服务协议(" 有关协议 ")。根据有关协议，该公司授权提供内容者在该等网站上载及发布他们制作的照片、录像内容、介绍资料、联络资料，以及其他文字内容(" 该等内容 ")。

该等内容可供浏览人士浏览。根据有关协议，提供内容者获准向浏览人士就浏览该等内容征收费用。

该公司和提供内容者订立的有关协议并不是一份实物文件。提供内容者须在该等网站作网上注册。

与提供内容者一样，有兴趣成为浏览人士的个别人士须在该等网站作网上注册，并与该公司订立协议。

该等网站从没有亦不会在香港或经香港与任何提供内容者及 / 或浏览人士订立协议。

凡提供内容者向浏览人士征收费用，则该公司可获得有关费用的某个百分比，作为向提供内容者提供该等网站的服务收入。

该公司与 B 公司在香港以外地方订立服务合约(" 该服务合约 ")，订明该公司根据有关协议须向提供内容者提供的所有服务，均须分判予 B 公司。

该服务合约被视为包括有关协议，故此 B 公司在法律上受到有关协议订明的所有条款及条件所约束。

D 公司在 Z 国成立，是 B 公司的全资附属公司，负责该等网站的日常运作，包括资讯科技和网络发展服务，以及顾客和销售支援服务。有关服务在 Z 国提供。

根据该服务合约所须提供的所有服务，包括向提供内容者提供该等网站、处理该等网站的注册、设计及维修工作，以及处理向该公司提出的问题、投诉及通知等，均由 B 公司或其同集团公司在香港以外地方进行。没有任何服务是在香港提供的。

为确保提供内容者会向该公司支付服务费用，就浏览该等内容而向浏览人士征收的费用会先由 B 公司代该公司收取。

该公司自提供内容者收取的服务费用须全数支付予 B 公司，作为 B 公司根据该服务合约提供服务的代价。因此，该公司并无赚取任何利润，而实际上， B 公司会先从浏览人士所支付的款项中扣除服务费用，然后在香港以外地方直接将余额支付予提供内容者。

该公司在香港雇有独立的服务供应商，为该公司提供秘书服务，以及在香港的注册办事处地址。

裁定

该公司自有关安排所得的服务费用收入无须按《税务条例》第 14 条课缴香港利得税。

裁定的适用期

本裁定适用于 2010/11 及以后的课税年度，直至有关安排终止为止。

税务局局长就将来发生的事件或任何其他事项在要项上作出的假设

税务局局长没有作出假设。

裁定日期

2011 年 3 月 4 日。

根据《税务条例》第 14 条，凡任何人在香港经营任何行业、专业或业务而获得于香港产生或得自香港的利润，则须向该人征收利得税。就服务费用收入而言，利润来源地是指提供服务而导致有关费用的地方。在本个案中，该公司得自有关安排的服务费用收入无须课缴利得税，原因是所有有关服务均在香港以外地方提供。

( 本评注并非具有法律约束力的陈述，也不构成本裁定的一部分。)