事先裁定个案第 54 号

《税务条例》的条文

本裁定适用于《税务条例》第 14 条。

该公司是一间在香港注册成立的私人有限公司，由A家族和B家族共同拥有。A家族和B家族分别以A国和B国为基地。该公司的所有董事均非香港居民。

A家族和B家族是制衣业的伙伴，各拥有C公司50%的股权。C公司是一间在香港注册成立的公司。

以D国为基地的D1公司和D2公司，及以E国为基地的E公司（统称〝海外生产商〞），都是C公司的附属制衣公司。

由A家族全资拥有位于F国的F公司，负责统筹所有市场推广活动。A家族的董事和A集团的主要行政人员（以A、D和E国为基地）负责联络顾客、就买卖进行磋商、处理顾客的购货订单、以及把购货订单和销售订单传送给海外生产商。

海外生产商会安排把产品直接付运予顾客，产品不会运经香港。

C公司须就A集团所介绍的生意，向F公司支付相关营业额的5%作为费用（〝市场推广费用〞）。

安排

该公司的成立是为海外生产商与没有关连的海外顾客作中介人。该公司从海外生产商购买成衣，再转售予顾客。

该公司与C公司共享一间办公室，并在香港透过一间会计公司设立一个注册办事处。

该公司在香港以外地方成立了一间分行（〝海外分行〞）。

该公司在D国设有一个联络办事处，并正准备在E国设立一个类似的办事处（统称〝海外办事处〞）。

海外生产商的一些现有雇员会被调派到海外分行和海外办事处。

A家族的董事将会代表F公司与顾客磋商销售条款。顾客由F公司介绍，但F公司没有权与顾客订立销售协议。所有查询和联络事宜会转交海外分行处理。

该公司支付市场推广费用予F公司。

海外分行负责收取购货订单和确认销售交易。销售交易的要约和承约工作集中由海外分行的行政人员处理。

海外分行向海外生产商发出购货订单。

海外办事处监察产品的生产情况，并与海外生产商跟进付运时间表。

海外分行向顾客发出显示香港是装货港和产品来源地的销售发票，亦会准备整套出口文件。有关文件的副本会交予该公司的香港办事处作转让和保收用途。

该公司在香港设有银行账户，用作付款予海外生产商和向顾客收取货款。该公司获C公司担保，从香港一间银行取得应收帐融资。

该公司在香港聘请一名会计师和一名行政文员，负责处理信用证、向银行交付文件、操作银行帐户和保存记录。

所有银行文件由C公司驻香港的董事签署。

该公司从这项安排所述的交易取得的利润，须按《税务条例》第14条课缴香港利得税。

裁定的适用期

税务局局长就将来发生的事件或任何其他事项在要项上作出的假设

评注

根据《税务条例》第14条，凡任何人在香港经营任何行业、专业或业务而获得于香港产生或得自香港的利润，须课缴利得税。

贸易公司的业务被认为是涉及达成买卖合约。「达成」这概念应不只限于决定接受要约。从银行取得贸易融资，亦应被理解为使买卖合约的条款及条件生效的步骤。

发出信用证，以及就交易债项进行转让和结算，均属贸易公司业务不可分割的部分。这些活动就商业上的任何实际的目的而言，都是不能被忽视的。

如果所有有关公司均就其功能、资产和风险按独立运作和公平交易的原则获分配利润，位于香港的该公司所获分配的利润，很难说成是源自香港以外地方。

就这宗个案而言，该公司在买卖交易的筹组、磋商或订立协议阶段的参与并不明显。我们并不清楚该公司是否有权拒绝任何由F公司介绍的购货订单，或C公司的董事可否代表该公司进行交易。

由于产品可以在香港装载，并以香港作为产品的来源地，产品或许会运经香港。

该公司的香港办事处操作在香港的银行帐户，并转让交易文件给银行作为应收帐融资。该公司处理所有由C公司驻香港的董事所批核的银行文件，以支付贸易交易的帐款。该公司的运作使集团以较低的成本取得贸易融资，而该些在香港进行的运作亦让该公司赚取有关利润。

 

（本评注并非具有法律约束力的陈述，也不构成本裁定的一部分。）