事先裁定個案第 54 號

《稅務條例》的條文

本裁定適用於《稅務條例》第 14 條。

該公司是一間在香港註冊成立的私人有限公司，由A家族和B家族共同擁有。A家族和B家族分別以A國和B國為基地。該公司的所有董事均非香港居民。

A家族和B家族是製衣業的伙伴，各擁有C公司50%的股權。C公司是一間在香港註冊成立的公司。

以D國為基地的D1公司和D2公司，及以E國為基地的E公司（統稱〝海外生產商〞），都是C公司的附屬製衣公司。

由A家族全資擁有位於F國的F公司，負責統籌所有市場推廣活動。A家族的董事和A集團的主要行政人員（以A、D和E國為基地）負責聯絡顧客、就買賣進行磋商、處理顧客的購貨訂單、以及把購貨訂單和銷售訂單傳送給海外生產商。

海外生產商會安排把產品直接付運予顧客，產品不會運經香港。

C公司須就A集團所介紹的生意，向F公司支付相關營業額的5%作為費用（〝市場推廣費用〞）。

安排

該公司的成立是為海外生產商與沒有關連的海外顧客作中介人。該公司從海外生產商購買成衣，再轉售予顧客。

該公司與C公司共用一間辦公室，並在香港透過一間會計公司設立一個註冊辦事處。

該公司在香港以外地方成立了一間分行（〝海外分行〞）。

該公司在D國設有一個聯絡辦事處，並正準備在E國設立一個類似的辦事處（統稱〝海外辦事處〞）。

海外生產商的一些現有僱員會被調派到海外分行和海外辦事處。

A家族的董事將會代表F公司與顧客磋商銷售條款。顧客由F公司介紹，但F公司沒有權與顧客訂立銷售協議。所有查詢和聯絡事宜會轉交海外分行處理。

該公司支付市場推廣費用予F公司。

海外分行負責收取購貨訂單和確認銷售交易。銷售交易的要約和承約工作集中由海外分行的行政人員處理。

海外分行向海外生產商發出購貨訂單。

海外辦事處監察產品的生產情況，並與海外生產商跟進付運時間表。

海外分行向顧客發出顯示香港是裝貨港和產品來源地的銷售發票，亦會準備整套出口文件。有關文件的副本會交予該公司的香港辦事處作轉讓和保收用途。

該公司在香港設有銀行帳戶，用作付款予海外生產商和向顧客收取貨款。該公司獲C公司擔保，從香港一間銀行取得應收帳融資。

該公司在香港聘請一名會計師和一名行政文員，負責處理信用證、向銀行交付文件、操作銀行帳戶和保存記錄。

所有銀行文件由C公司駐香港的董事簽署。

裁定

裁定的適用期

稅務局局長就將來發生的事件或任何其他事項在要項上作出的假設

根據《稅務條例》第14條，凡任何人在香港經營任何行業、專業或業務而獲得於香港產生或得自香港的利潤，須課繳利得稅。

貿易公司的業務被認為是涉及達成買賣合約。「達成」這概念應不只限於決定接受要約。從銀行取得貿易融資，亦應被理解為使買賣合約的條款及條件生效的步驟。

發出信用證，以及就交易債項進行轉讓和結算，均屬貿易公司業務不可分割的部分。這些活動就商業上的任何實際的目的而言，都是不能被忽視的。

如果所有有關公司均就其功能、資產和風險按獨立運作和公平交易的原則獲分配利潤，位於香港的該公司所獲分配的利潤，很難說成是源自香港以外地方。

就這宗個案而言，該公司在買賣交易的籌組、磋商或訂立協議階段的參與並不明顯。我們並不清楚該公司是否有權拒絕任何由F公司介紹的購貨訂單，或C公司的董事可否代表該公司進行交易。

由於產品可以在香港裝載，並以香港作為產品的來源地，產品或許會運經香港。

該公司的香港辦事處操作在香港的銀行帳戶，並轉讓交易文件給銀行作為應收帳融資。該公司處理所有由C公司駐香港的董事所批核的銀行文件，以支付貿易交易的帳款。該公司的運作使集團以較低的成本取得貿易融資，而該些在香港進行的運作亦讓該公司賺取有關利潤。

 

（本評註並非具有法律約束力的陳述，也不構成本裁定的一部分。）