RSS 
分享
列印版本
事先裁定個案第 65 號
| 1. |
《稅務條例》的條文
|
|
本裁定適用於《稅務條例》第14、19C(4)、33A、35、39B、39D、51(1)、61、61A及61B條。
|
| 2. |
背景
|
||
| (a) |
A公司和B公司是在香港註冊成立的私人有限公司。兩間公司都在香港提供資訊科技服務。
|
||
| (b) |
B公司於2012年7月成為A公司的直接全資附屬公司。兩間公司都在12月31日結算帳目。
|
||
| (c) |
由於A公司和B公司經營的業務類型相同，管理層決定把兩間公司合併，以達致規模經濟效益。
|
||
| (d) |
A公司在合併前錄得累計虧損。
|
||
| 3. |
安排
|
||
| (a) |
A公司與B公司於2017年依據《公司條例》第13部第3分部進行合併，而A公司則成為合併後的公司。
|
||
| (b) | 在合併後： | ||
| (i) |
B公司不再是獨立於A公司之外的實體；
|
||
| (ii) |
B公司的股份在沒有支付任何款項或其他代價下被註銷；及
|
||
| (iii) |
A公司在無須出售資產或負債的情況下，繼承B公司的所有財產、權利及特權以及所有法律責任及義務。
|
||
| 4. |
裁定
|
||
| (a) | 在合併後，A公司繼承B公司的所有資產及負債。為施行《稅務條例》，相關繼承並不構成該些資產及負債出售、轉讓或其他方式的處置或性質上變動。為施行《稅務條例》第14條，A公司和／或B公司不會因合併而產生或被當作產生任何利潤或虧損。 | ||
| (b) | 為施行《稅務條例》第19C(4)條，A公司在合併前所蒙受且未曾抵銷的稅項虧損將予結轉，以抵銷合併後所獲得的應評稅利潤如下： | ||
| (i) |
A公司在B公司成為其全資附屬公司前所蒙受的稅項虧損，只可用作抵銷A公司經營其原有業務而獲得的利潤；及
|
||
| (ii) |
A公司在B公司成為其全資附屬公司後所蒙受的稅項虧損，可用作抵銷A公司經營繼承自B公司的業務而獲得的利潤。
|
||
| (c) |
為施行《稅務條例》第33A條，A公司會被視為有權享有B公司的商業建築物及構築物的有關權益，而可獲給予每年免稅額。但在其後出售該權益時，則須向A公司計算結餘課稅，而該結餘課稅額不會超出給予A、B兩間公司的免稅額的總和。《稅務條例》第35條不適用於有關合併安排。
|
||
| (d) |
為施行《稅務條例》第39B條，A公司可獲給予B公司的機械或工業裝置的初期或每年免稅額，按其機械或工業裝置在合併前未獲扣減免稅額的遞減價值計算。但在其後出售該機械或工業裝置時，則須向A公司計算結餘課稅，而該結餘課稅額不會超出給予A、B兩間公司的免稅額的總和。《稅務條例》第39D(2)條不適用於有關合併安排。
|
||
| (e) |
B公司於合併生效的課稅年度將不獲給予上述第(c)項的商業建築物及構築物和第(d)項的機械或工業裝置的初期或每年免稅額。
|
||
| (f) |
為施行《稅務條例》第51(1)條，A公司作為合併後的公司須提交：
|
||
| (i) | B公司的2017/18課稅年度利得稅報稅表，以申報B公司自2017年1月1日起至合併生效前一日期間的應評稅利潤或經調整虧損；及 | ||
| (ii) | 其2017/18課稅年度利得稅報稅表，以申報其應評稅利潤或經調整虧損（包括自合併生效日起至2017年12月31日止，就經營繼承自B公司的業務所產生的應評稅利潤或經調整虧損）。 | ||
| (g) |
《稅務條例》第61、61A及61B條不適用於有關合併安排。
|
||
| 5. |
裁定的適用期
|
| 本裁定適用於2017/18課稅年度及其後的課稅年度。 |
| 6. |
稅務局局長就將來發生的事件或任何其他事項在要項上作出的假設
|
||
| (a) |
A公司一直經營其業務至合併前，並在合併生效後會繼續經營該業務。
|
||
| (b) | 在合併生效後，A公司會繼承並繼續經營B公司在合併前所經營的業務。 | ||
| 7. | 裁定日期 |
| 2018年6月12日 |
| 8. | 評註 |
|
在本個案中，A公司在收購B公司前錄得稅項虧損。因此，A公司合併前所蒙受的稅項虧損，在用作抵銷合併後所獲得的應評稅利潤時，會受到限制。A公司在B公司成為其全資附屬公司前所蒙受且未曾抵銷的稅項虧損，因未能符合「入團後測試」的規定，故只可用作抵銷A公司經營其原有業務而獲得的利潤。 A公司在B公司成為其全資附屬公司後所蒙受且未曾抵銷的稅項虧損，因符合「財務資源測試」、「持續經營測試」及「入團後測試」的規定，故在合併後可用作抵銷A公司經營繼承自B公司的業務而獲得的利潤。 有關的評稅指引，請按此。 ﹝本評註並非具有法律約束力的陳述，也不構成本裁定的一部分。﹞ |